稅收籌劃（Tax Planning)

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什么是稅收籌劃?
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來(lái)源于1935年英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings)的經(jīng)濟(jì)利益。”
從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤(rùn)******化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容，這也正是稅收籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。
總之，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的******結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。因此，從某種意義上來(lái)看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場(chǎng)看，稅收籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)，至少是不可禁止的。

稅收籌劃的方向：
1、用足稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用”三廢“作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位行技術(shù)以及與其有關(guān)的咨詢、服锿同時(shí)，現(xiàn)在全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開(kāi)出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費(fèi)用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。
2、定價(jià)轉(zhuǎn)移
轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。
轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
3、分?jǐn)傎M(fèi)用
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費(fèi)用分?jǐn)偩褪侵钙髽I(yè)在保證費(fèi)用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平衡，使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地******攤?cè)耄瑥亩鴮?shí)現(xiàn)******限度的避稅。
常用的費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t一般包括實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)?、平均攤銷和不規(guī)則攤銷等。只要仔細(xì)分析一下折舊計(jì)算法，我們就可總結(jié)出普遍的規(guī)律：無(wú)論采用哪，只要讓費(fèi)用盡早地?cái)偝杀荆乖缙跀側(cè)氤杀镜馁M(fèi)用越大，那么就越能夠******限度地達(dá)到避稅的目的。至于哪一種分?jǐn)偡椒ㄗ钅軌驇椭髽I(yè)實(shí)現(xiàn)******限的，需要根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及數(shù)額進(jìn)行計(jì)算、分析和比較并最后確定。

稅收籌劃的客觀條件
首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃就失去了實(shí)際意義，因?yàn)榍疤釛l件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的首要問(wèn)題。
其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點(diǎn)尤應(yīng)重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。換言之，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方法。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決者如何因地制宜地運(yùn)用稅收籌劃手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。

稅收籌劃的意義
合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)。合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)各個(gè)部門的合作，從簽訂合同、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。
避稅是企業(yè)在尊重稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收詳盡的研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法固定的不同稅率，不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多合法留在企業(yè)的空間。他如同法庭上的辯護(hù)律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，******限度的保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：合法避稅與偷稅、漏稅、弄虛作假鉆法律空子有本質(zhì)區(qū)別。

稅收籌劃案例
案例一：客戶工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬納稅
丁先生是一個(gè)高級(jí)知識(shí)分子，2006年1月獲得某工資類收入40000元。如果丁先生和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納所得稅額為(40000-5000)*3%-0=1050(元）。
如果丁先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得本人與該公司沒(méi)有穩(wěn)用關(guān)系，這筆收入就可按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元）,可節(jié)稅6550元。
在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)省稅款。

案例二：客戶工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬分別納稅
周小姐2016年2月從公司獲得工資、薪金收入40000元。另外，周小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。根據(jù)稅法規(guī)定，其工資、薪金收入應(yīng)納稅=(40000-5000)*3%-0=1050(元）,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元）,該月周小姐共應(yīng)納稅8650元。
如果周小姐所得合并納入工資、薪金所得納稅，則其應(yīng)納稅額=(40000+40000-5000)*10%-2520=4980(元）,分開(kāi)納稅可以節(jié)省稅款3670元。

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