解讀美國《海外賬戶合規(guī)納稅法》

導(dǎo)讀：《海外賬戶合規(guī)納稅法》是美國政府旨在防止納稅義務(wù)人利用海外賬戶避稅及掌握其海外資產(chǎn)而制定。備受矚目的《海外賬戶合規(guī)納稅法》究竟因何內(nèi)容在財經(jīng)界掀起軒然大波？如何讀懂理解美國頒布的《海外賬戶合規(guī)納稅法》？登尼特資本運營機(jī)請您參考來自《光明日報》的分析解讀：

2014年7月1日，美國正式生效了《海外賬戶合規(guī)納稅法》。它將課稅的范圍擴(kuò)展到美國本土以外的其他國家或地區(qū)，將所有涉及金融事務(wù)的機(jī)構(gòu)全部囊括其中，通過與這些金融機(jī)構(gòu)簽署協(xié)議，使其負(fù)有對美國國內(nèi)稅務(wù)局報告有關(guān)美國賬戶信息的義務(wù)。如果國外的金融機(jī)構(gòu)不遵守此義務(wù)，那么就會受到美國政府的責(zé)罰。
　　
對于賬戶持有人的界定，美國的《海外賬戶合規(guī)納稅法》有著寬泛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第一，美國公民或企業(yè)直接持有的賬戶。如果賬戶不是美國公民或者企業(yè)直接持有的，但是只要美國公民或企業(yè)對其具有實質(zhì)控制權(quán)，那么也會被視為美國賬戶。至于實質(zhì)控制權(quán)的認(rèn)定，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要為：對該賬戶擁有10%的控制比例。以公司為例，只要美國公司對該賬戶持有超過10%的金額，那么就會被視為美國賬戶。針對投資性企業(yè)，該法案還作了特別的規(guī)定，即不論持有多少比例，即使僅有0.1%的份額，也會被視為符合實質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。第二，通訊地址、居住地址、轉(zhuǎn)交地址、代存郵件地址與美國有關(guān)聯(lián)的賬戶。第三，付款至美國，或者從美國受到操控的賬戶。凡符合上述標(biāo)準(zhǔn)之一的，經(jīng)過嚴(yán)格的審查，可以被認(rèn)定為美國賬戶。
　　
在這個法案中，對于“國外金融機(jī)構(gòu)”的界定范圍也是非常寬泛的。不論是自己持有資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，還是幫助他人持有資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，抑或?qū)ψC券等市場進(jìn)行投資或再投資的機(jī)構(gòu)，都屬于該法案所稱的美國以外的金融機(jī)構(gòu)。具體而言，包括三大類。第一類是日常經(jīng)營中具有接受存款或者類銀行業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。比如一般的商業(yè)銀行、信用合作社等儲蓄機(jī)構(gòu)。第二類是為他人持有金融資產(chǎn)，并以此為主要業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。比如經(jīng)紀(jì)人、信托公司、托管銀行等。第三類是主要從事投資、再投資、證券交易、期貨交易，或者在證券、期貨中獲利的機(jī)構(gòu)。比如對沖基金、私募股權(quán)、風(fēng)險投資基金、共有基金等。總之，只要是可以想象到的金融機(jī)構(gòu)，都被囊括到該法案所指的金融機(jī)構(gòu)之中了。
　　
這一法案對上述金融機(jī)構(gòu)規(guī)定了幾項義務(wù)。一是完善盡職調(diào)查程序，以識別美國公民或企業(yè)持有或者實質(zhì)擁有的美國賬戶。二是向美國政府報告，所識別的美國公民或企業(yè)持有或者實質(zhì)擁有的賬戶信息。三是在接納新的美國賬戶時，搜集相關(guān)信息。
　　
該法案規(guī)定了向美國國內(nèi)稅務(wù)局報告信息的內(nèi)容。一是被確定為美國賬戶的持有人的姓名、地址、社保號碼或者納稅人識別號碼。如果賬戶的持有人是外國法人，而該外國法人實質(zhì)上是歸屬于美國人的，那么需要報告該實質(zhì)控制的美國人的姓名、地址和納稅人的識別號碼。二是賬號。三是賬戶余額或價值。四是提供股息、利息或其他收入、款項等賬戶明細(xì)。
　　
根據(jù)該法案，美國政府可以要求國外金融機(jī)構(gòu)履行相關(guān)的申報義務(wù)，對于不合作的賬戶，應(yīng)當(dāng)先幫助扣繳30%作為預(yù)扣費。當(dāng)國外金融機(jī)構(gòu)所在國禁止此種行為時，或者無法從賬戶所有人處獲得有效的信息時，該國外金融機(jī)構(gòu)須終止與該賬戶所有人的合同，并關(guān)閉賬戶。如果某國外金融機(jī)構(gòu)不遵從該法案的規(guī)定，那么，美國政府將先就該金融機(jī)構(gòu)在美國境內(nèi)來源所得預(yù)先扣繳30%的比例，而且該預(yù)扣費不予退還。根據(jù)該法案的安排，不與美國簽署協(xié)議的金融機(jī)構(gòu)，對其在美國的股票股息和債券利息從2014年1月1日起進(jìn)行扣繳，而全部的預(yù)扣費將于2015年1月1日實施。
　　
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